PROCESS COSTING

Bab IV   Sistem Perhitungan Biaya berdasarkan Proses

(Process Costing)

Akumulasi biaya proses

Tujuan utama dari sistem perhitungan biaya, baik berdasarkan pesanan maupun proses, adalah untuk menentukan harga pokok produksi barang atau jasa yang dihasilkan perusahaan. Dalam sistem perhitungan biaya berdasarkan pesanan, objek biayanya adalah pesanan misalnya dalam satuan batch. Jika proses produksi pesanan melalui beberapa departemen, biaya yang terjadi pada setiap departemen dimasukkan kedalam kartu pesanan. Ketika produk pesanan telah selesai, harga pokok produksi per unit dihitung dengan membagi total akumulasi biaya dalam kartu pesanan terhadap jumlah unit yang produksi pesanan tersebut. Jika spesifikasi produk dan biayanya relatif berbeda antara satu pesanan dengan pesanan lainnya,  maka sistem perhitungan biaya berdasarkan pesanan merupakan pilihan yang logis karena masing-masing pesanan memerlukan kartu biaya pesanan untuk mengakumulasikan biayanya secara terpisah.

Sebaliknya apabila produk yang dihasilkan relatif sama (homogen), tidak perlu pemisahan pencatatan biaya dalam masing-masing kartu biaya pesanan. Akumulasi biaya lebih sesuai jika berdasarkan proses per departemen produksi sehingga dalam sistem perhitungan biaya berdasarkan proses, biaya bahan baku, tenaga kerja, dan overhead pabik dibebankan ke masing-masing departemen produksi sebagai pusat biaya (cost center) dalam laporan biaya produksi (cost of production report). Dengan demikian objek biayanya adalah masing-masing cost center. Harga pokok produksi per departemen adalah total biaya per departemen dibagi dengan unit ekuivalen produksi barang jadi. Ciri utama penerapan sistem perhitungan biaya berdasarkan proses yaitu perusahaan yang menghasilkan produk jadi yang menyerap biaya dan sumber daya yang homogen, dalam jumlah yang banyak atau produksi massal (mass production), dan diproses terus menerus, dengan tujuan agar perusahaan memiliki stock barang dagangan. Sebagai contoh produk kertas, kayu, pipa, plastik, minyak, gas, air, listrik, tekstil, kawat, baja, semen, tepung, gula, spareparts (suku cadang sederhana seperti paku, mur, baut), bola lampu, industri perakitan (otomotif, mesin, radio, tv, komputer, peralatan rumah tangga) dan lain-lain.

Perhitungan biaya per departemen. Dengan alasan kepraktisan pencatatan, sistem perhitungan biaya berdasarkan proses lebih disukai daripada berdasarkan pesanan karena operasionalisasi pencatatan lebih ekonomis dan menghemat waktu. Bayangkan jika ada 1.001 pesanan, maka perusahaan harus memelihara 1.001 kartu biaya pesanan sampai dengan produk pesanan selesai. Padahal kalau produksi relatif homogen, laporan biaya produksinya hanya sebanyak departemen produksi yang ada dalam perusahaan, umumnya meliputi dua sampai delapan departemen yang terlibat dalam proses produksi.

Aliran produksi secara fisik. Secara umum, ada tiga pola aliran proses produksi dalam perusahaan manufaktur yaitu berurutan (sequential), paralel, dan selektif. Aliran produksi sequential yaitu langkah-langkah produksi dan penyerapan biaya masing-masing departemen selalu sama. Pada Gambar 6.1 mengilustrasikan aliran proses produksi dari Departemen Pemotongan ke Departemen Perakitan dan separtemen pengepakan. Penyerapan biaya di masing-masing derpartemen selalu sama.

Gambar 6.1 Aliran Produk Berurutan (sequential production flow)

 

BDP Dep. Pemotongan			BDP Dep. Perakitan			BDP Dep. Pengepakan			Barang Jadi
Bahan baku			xxx			xxx			xxx
Tenaga kerja			Tenaga kerja			Bahan baku
Overhead			Overhead			Tenaga kerja
						Overhead

Dalam aliran produk parallel, bagian-bagian tertentu dikerjakan di beberapa departemen secara bersamaan, kemudian ditransfer ke departemen produksi berikutnya untuk pekerjaan finishing. Gambar 6.2 mengilustrasikan Departemen Pemotongan dan Departemen Peleburan melakukan aktivitas produksi bersamaan (paralel). Demikian juga dengan Departemen Pengampelasan dan Departemen Pencetakan. Pekerjaaan penyelesaian dilakukan di Departemen Perakitan. Setelah selesai dari Departemen Perakitan ditransfer ke persediaan barang jadi.

Gambar 6.2 Aliran Produk Paralel (parallel production flow)

BDP Dep. Pemotongan			BDP Dep. Pengampelasan			BDP Dep. Perakitan			BDP Dep. Pengecatan
Bahan baku			xxx			xxx			xxx
Tenaga kerja			Tenaga kerja			xxx			Bahan baku
Overhead			Overhead			Bahan baku			Tenaga kerja
						Tenaga kerja			Overhead
						Overhead

BDP Dep. Peleburan			BDP Dep. Pencetakan			Barang Jadi
Bahan baku			xxx			xxx
Tenaga kerja			Tenaga kerja
Overhead			Overhead

Dalam aliran produksi selektif, aktivitas produksi di masing-masing departemen dapat dilakukan secara berurutan atau paralel tergantung dari produksi final yang dihasilkan. Gambar 6.3 mengilustrasikan sebagian output Departemen Pemotongan ditransfer ke Departemen Perakitan dan sebagian lainnya ditransfer ke Departemen Peleburan dan Departemen Pencetakan.

Gambar 6.3 Aliran Produk Selektif  (selective production flow)

 

BDP Dep. Pemotongan			BDP Dep. Perakitan			Barang Jadi
Bahan baku
Tenaga kerja			xxx
Overhead			xxx			xxx
			xxx
			Bahan baku
			Tenaga kerja
			Overhead

BDP Dep. Peleburan
xxx
Tenaga kerja
Overhead

BDP Dep. Pencetakan
xxx
Tenaga kerja
Overhead

Akuntansi biaya bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik

Akun Barang dalam Proses (BDP) pada sistem perhitungan biaya berdasarkan proses dipisahkan antara satu departemen dengan departemen lainnya. Dengan demikian terdapat beberapa akun buku besar BDP pada sistem perhitungan biaya berdasarkan proses. Hal ini berbeda dengan sistem perhitungan biaya berdasarkan pesanan. Karena tidak praktis memisahkan per masing-masing pesanan, satu akun buku besar BDP memuat BDP untuk semua pesanan.

Biaya bahan baku. Bukti permintaan bahan baku adalah dokumen dasar untuk mencatat biaya pemakaian bahan baku. Pada sistem perhitungan biaya berdasarkan pesanan, biaya pemakaian bahan baku dirinci ke masing-masing pesanan, sedangkan pada sistem biaya proses rinciannya yaitu masing-masing departemen produksi.

Sebagai ilustrasi, diasumsikan American Chair Company memproduksi satu jenis kursi melalui dua departemen yaitu Departemen Pemotongan yang melakukan aktivitas pemotongan kayu seluruh komponen kursi, penghalusan dengan ampelas, dan pengecatan dengan pelitur dan Departemen Perakitan yang aktivitasnya setelah menerima kerangka kursi dari Departemen Pemotongan melakukan perakitan dan pemasangan busa dan kain kursi. Jika selama Januari digunakan bahan baku langsung di Departemen Pemotongan sebesar $13.608 dan Departemen Perakitan sebesar $7.296, maka ikhtisar penyerapan biaya bahan baku langsung dicatat dengan junal sebagai berikut:

BDP-Dep. Pemotongan                         $13.608

BDP-Dep. Perakitan                                  7.296

            Persediaan bahan baku                         $20.904

Biaya Tenaga kerja. Rekapitulasi kartu jam kerja harian di masing-masin departemen, diserahkan ke departemen Gaji untuk mencatat biaya upah karyawan pabrik. Jika selama Januari Departemen Pemotongan mengkonsumsi 500 jam tenaga kerja langsung dan Departemen Perakitan 921 jam dengan tarif masing-masin sebesar $10 per jam, maka ikhtisar penyerapan biaya tenaga kerja  langsung dicatat dengan junal sebagai berikut:

BDP-Dep. Pemotongan                         $5.000

BDP-Dep. Perakitan                               9.210

            Beban gaji                                            $14.210

Biaya overhead pabrik. Baik pada sistem biaya berdasarkan pesanan maupun proses, biaya overhead aktual dicatat pada akun pengendali overhead dan rincian biaya overhead dicatat pada buku besar pembantu. Sebagai contoh, selama Januari biaya overhead aktual sebagai berikut:

Pengendali overhead pabrik                   $20.900

Utang usaha                                          $ 7.904

Akumulasi penyusutan mesin                    5.700

Asuransi dibayar dimuka                              500

Bahan baku (penolong)                            1.700

Beban gaji (tenaga kerja tidak langsung)    5.600

Karena besarnya biaya overhead pabrik aktual tidak selalu sama setiap periode dan tidak proporsional terhadap aktivitas produksi (semivariabel), seringkali perusahaan menggunakan tarif overhead yang ditetapkan dimuka (predetermined oveherhead rate) sebagai dasar pembebanan biaya overhead pabrik.

Sebagai ilustrasi, American Chair Company menetapkan tarif overhead pabrik Departemen Pemotongan $7,60 per jam kerja mesin, sedangkan Departemen Perakitan $12 per jam tenaga kerja langsung. Selama Januari Departemen Pemotongan menghabiskan waktu selama 1.040 jam mesin, sedangkan Departemen Perakitan 921 jam tenaga kerja langsung, maka ikhtisar pembebanan biaya overhead pabrik dicatat dengan jurnal sebagai berikut:

BDP-Dep. Pemotongan                         $  7.904

BDP-Dep. Perakitan                               11.052

            Overhead pabrik dibebankan                 $18.956

Dibandingkan dengan biaya overhead aktual, pembebanan overhead ke produksi terlalu rendah (under applied) sebesar $1.944. Jika perusahaan menganggap jumlah tersebut tidak materil, pada akhir tahun dibebankan ke akun harga pokok penjualan. Tetapi jika dianggap materil dibebankan ke akun harga pokok penjualan dan persediaan akhir barang jadi.

Laporan biaya produksi

Laporan biaya produksi adalah kertas kerja yang menampilkan jumlah biaya yang diakumulasikan dan dibebankan ke produksi selama satu bulan. Laporan tersebut juga digunakan sebagai dasar untuk untuk mencatat jurnal transfer biaya ke departemen berikutnya. Laporan biaya produksi disajikan untuk setiap departemen produksi dan formatnya dapat berbeda-beda antara satu perusahaan dengan perusahaan lainya. Namun sebaiknya setiap laporan biaya produksi terdiri dari tiga bagian informasi:

1.     Skedul kuantitas yang menggambarkan aliran fisik meliputi jumlah unit persediaan awal, unit yang diterima dari departemen sebelumnya, unit yang diproduksi, dan jumlah unit yang ditransfer ke departemen berikutnya.

2.     Biaya yang dibebankan ke departemen yang terdiri dari beban biaya dari depertemen sebelumnya dan biaya yang dibebankan di departemen yang bersangkutan.

3.     Biaya yang dipertanggungjawabkan departemen yang terdiri dari biaya yang ditransfer ke departemen berikutnya dan biaya pada persediaan akhir BDP.

Total biaya pada bagian dua dan tiga harus sama. Secara lebih rinci, laporan biaya produksi pada bagian dua dan tiga harus memuat:

-       biaya total dan biaya per unit yang diterima dari departemen sebelumnya

-       biaya total dan biaya per unit bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik yang ditambahkan di departemen yang bersangkutan

-       biaya BDP awal dan akhir

-       biaya yang ditransfer ke departemen berikutnya atau ke persediaan barang jadi.

Menentukan total biaya dan biaya per unit BDP persediaan akhir, unit yang ditransfer ke departemen berikutnya, dan ke persediaan barang jadi merupakan proses alokasi biaya yang sangat penting dalam kalkulasi harga pokok produk. Karena biaya produksi senantiasa berubah, pada umumnya penilaian persediaan menggunakan metode rata-rata tertimbang. Jika menggunakan metode FIFO dapat dilihat di appendiks buku.

Hal lain yang selalu terjadi pada sistem perhitungan biaya berdasarkan proses yaitu penentuan nilai ekuvalen persediaan BDP. Karena produksi dilakukan secara terus menerus, sedangkan laporan keuangan harus disajikan secara periodik (umumnya pada akhir tahun atau akhir periode lainnya seperti akhir bulan, triwulan, atau semester) maka pada saat pelaporan selalu atau besar kemungkinan terdapat persediaan BDP. BDP adalah persediaan barang yang belum 100% selesai dan untuk menentukan nilai persediaannya harus diketahui terlebih dulu persentase peyelesaian/penyerapan biaya persediaan BDP tersebut. Setelah diketahui tingkat penyerapan biayanya, ditetapkan unit ekuvalen. Unit ekuivalen adalah unit persediaan BDP dibandingkan dengan persediaan barang jadi. Sebagai contoh, jika harga pokok produksi barang jadi $100 per unit, maka apabila pada akhir periode terdapat 10 unit persediaan BDP yang masing-masing unit baru menyerap biaya $50 berarti tingkat penyelesaian masing-masing unit BDP baru 50% atau biaya yang terserap pada 10 unit persediaan BDP tersebut sama atau ekuvalen dengan 5 unit produk jadi (50% x 10 unit).

Untuk mengilustrasikan laporan biaya produksi, diasumsikan American Chair Company selama bulan Januari memiliki data fisik produksi dan data biaya produksi sebagai berikut:

Data Fisik	Dep. Pemotongan (unit)	Dep. Perakitan (unit)
BDP - Persediaan awal	100	180
Mulai di proses di Dep Pemotongan	600	-
Ditransfer ke Dep. Perakitan	500	-
Diterima dari Dep. Pemotongan	-	500
Ditransfer ke persediaan barang jadi	-	580
BDP - Persediaan akhir	200	100

Supervisor produksi Departemen Pemotongan melaporkan bahwa persediaan akhir BDP baru menyerap biaya bahan baku 60%, biaya tenaga kerja 20%, dan biaya overhead pabrik 40%. Sedangkan supervisor produksi Departemen Perakitan melaporkan bahwa persediaan akhir BDP sudah menyerap 100% biaya bahan baku, 70% biaya tenaga kerja, dan 70% biaya overhead pabrik. Persentase penyelesaian untuk persediaan awal tidak diperlukan untuk metode penilaian persediaan dengan rata-rata tertimbang karena sudah diselesaikan pada bulan berjalan atau kalaupun masih tersisa pada persediaan akhir, akan tercermin penyerapan biayanya pada persediaan akhir BDP.  Data biaya selama bulan Januari sebagai berikut:

Data biaya:	Dep. Pemotongan	Dep. Perakitan
Biaya dari Departemen sblmnya:	-	$   8.320
Bahan baku	$1.892	830
Tenaga kerja	400	475
Overhead pabrik	796	518
Biaya yang ditambahkan ke proses selama periode berjalan:
Bahan baku	$13.608	$   7.296
Tenaga kerja	5.000	9.210
Overhead pabrik	7.904	11.052

Langkah pertama dalam pembebanan biaya produksi yaitu menentukan jumlah unit ekuivalen untuk setiap elemen biaya dan menghitung biaya pada setiap unit ekuivalen BDP.

Unit yang ditransfer dari Departemen Pemotongan ke Departemen Perakitan adalah unit yang telah 100% menyerap biaya di Departemen Pemotongan. Unit ekuivalen biaya bahan baku yaitu 60% dari 200 unit atau sama dengan 120 unit ekuivalen. Biaya tenaga kerja 20%x200 unit = 40 unit ekuivalen, dan biaya overhead 40%x200 unit = 80 unit ekuivalen. Total unit ekuivalen di departamen pemotongan yaitu unit ekuivalen untuk setiap elemen biaya di Departemen Pemotongan ditambah dengan jumlah unit ekuivalen yang ditransfer keluar dari Departemen tersebut ke persediaan akhir sebagai berikut:

	Bahan baku	Tenaga kerja	Over-head
Unit ekuivalen ditransfer ke Dep Perakitan	500	500	500
Unit ekuivalen di persediaan akhir	120	40	80
Total unit ekuivalen	620	540	580

Rata-rata tertimbang biaya per unit ekuivalen di Departemen Pemotongan sebagai berikut:

	Bahan baku	Tenaga kerja	Overhead
Biaya di persediaan awal	$  1.892	$   400	$    796
Biaya ditambahkan selama periode berjalan	13.608	5.000	7.904
Total biaya yg hrs dipertanggungjawabkan	$15.500	$5.400	$8.700
Dibagi dengan unit ekuivalen	620	540	580
Biaya per unit ekuivalen	$       25	$     10	$     15

Berdasarkan data tersebut di atas, laporan biaya produksi bulan januari untuk Departemen Pemotongan diiliustrasikan pada Tampilan 6.1. Ayat jurnal untuk mentransfer biaya dari Departemen Pemotongan ke Departemen Perakitan adalah:

BDP- Departemen Perakitan                  $25.000

BDP- Departemen Pemotongan                         $25.000

Di Departemen Perakitan, biaya bahan baku pada persediaan akhir BDP sudah 100%, tetapi untuk biaya tenaga kerja dan iaya overhead pabrik baru 70%. Unit ekuivalen untuk setiap elemen biaya di Departemen Perakitan dihitung dengan menambahkan jumlah unit ekuivalen yang ditransfer keluar dari Departemen tersebut ke persediaan barang jadi sebagai berikut:

	Biaya Departemen sblmnya	Bahan baku	Tenaga kerja	Over-head
Unit ekuivalen ditransfer ke luar	580	580	580	580
Unit ekuivalen di persediaan akhir	100	100	70	70
Total unit ekuivalen	680	680	650	650

Rata-rata terimbang biaya per unit ekuivalen di Departemen Perakitan ditentukan sebagai berikut:

	Biaya Departemen sblmnya	Bahan baku	Tenaga kerja	Overhead
Biaya di persediaan awal	$  8.320	$    830	$    475	$     518
Biaya ditambahkan selama periode berjalan	25.000	7.296	9.210	11.052
Total biaya yg hrs dipertanggungjawabkan	$33.320	$8.126	$9.685	$11.570
Dibagi dengan unit ekuivalen	680	680	650	650
Biaya per unit ekuivalen	$       49	$11,95	$14,90	$ 17,80

Tampilan 6.1

American Chair Company

Departemen Pemotongan

Laporan Biaya Produksi

Untuk Bulan Januari 2007

			Bahan baku	Tenaga kerja	Over-head	Jumlah (unit)
Skedul kuantitas:
Persediaan awal						100
Dimulai peroide ini						600
						700
Ditransfer ke Dep. Perakitan						500
Persediaan akhir			60%	20%	40%	200
						700
Biaya dibebankan ke Departemen:				Total Biaya	*Unit Ekuivalen	**Biaya per Unit
Persediaan awal:
Bahan baku				$1.892
Tenaga kerja				400
Overhead				796
Total biaya di persediaan awal				$3.088
Biaya ditambahkan selama periode berjalan
Bahan baku				$13.608	620	$25
Tenaga kerja				5.000	540	10
Overhead				7.904	580	15
Total biaya ditambahkan pada periode berjalan				$26.512
Total biaya dibebankan ke Departemen				$29.600		50
Biaya dipertanggungjawabkan sebagai berikut:	unit	% Penye-lesaian	Unit ekuivalen	Biaya per Unit		Total Biaya
Ditransfer ke Dep. Perakitan	500	100	500	$50		$25.000
Persediaan akhir - BDP
Bahan baku	200	60	120	$25	$3.000
Tenaga kerja	200	20	40	10	400
Overhead	200	40	80	15	1.200	4.600
Total biaya dipertanggungjawabkan						$29.600
* Total unit ekuivalen yang diproses di departemen ini
** Total biaya persediaan awal dan selama periode berjalan dibagi dengan unit ekuivalen

Ayat jurnal untuk mentransfer biaya dari Departemen Pemotongan ke Departemen Perakitan:

BDP- Departemen Perakitan                  $25.000

BDP- Departemen Pemotongan                         $25.000

Di Departemen Perakitan, biaya bahan baku pada persediaan akhir BDP sudah 100%, tetapi untuk biaya tenaga kerja dan biaya overhead pabrik baru 70%. Unit ekuivalen untuk setiap elemen biaya di Departemen Perakitan dihitung dengan menambahkan jumlah unit ekuivalen yang ditransfer keluar dari Departemen tersebut ke persediaan barang jadi sebagai berikut:

	Biaya Departemen sblmnya	Bahan baku	Tenaga kerja	Over-head
Unit ekuivalen ditransfer ke luar	580	580	580	580
Unit ekuivalen di persediaan akhir	100	100	70	70
Total unit ekuivalen	680	680	650	650

Rata-rata terimbang biaya per unit ekuivalen di Departemen Perakitan ditentukan sebagai berikut:

	Biaya Departemen sblmnya	Bahan baku	Tenaga kerja	Overhead
Biaya di persediaan awal	$  8.320	$    830	$    475	$     518
Biaya ditambahkan selama periode berjalan	25.000	7.296	9.210	11.052
Total biaya yg hrs dipertanggungjawabkan	$33.320	$8.126	$9.685	$11.570
Dibagi dengan unit ekuivalen	680	680	650	650
Biaya per unit ekuivalen	$       49	$11,95	$14,90	$ 17,80

Di Departemen Perakitan, biaya per unit yang diterima dari Departemen Pemotongan menjadi $49, padahal dari Departemen Pemotongan ditransfer dengan biaya per unit $50. Perbedaan ini bukan suatu masalah karena menggunakan rata-rata tertimbang.

Berdasarkan data tersebut di atas, laporan biaya produksi bulan Januari untuk Departemen Pemotongan diilustrasikan pada Tampilan 6.2

Tampilan 6.2

American Chair Company

Departemen Perakitan

Laporan Biaya Produksi

Untuk Bulan Januari 2007

			Bahan baku	Tenaga kerja	Over-head	Jumlah (unit)
Skedul kuantitas:
Persediaan awal						180
Dimulai peroide ini						500
						680
Ditransfer ke Dep. Perakitan						580
Persediaan akhir			100%	70%	70%	100
						680
Biaya dibebankan ke Departemen:				Total Biaya	*Unit Ekuivalen	**Biaya per Unit
Persediaan awal:
Biaya departemen sebelumnya				$8.320
Bahan baku				830
Tenaga kerja				475
Overhead				518
Total biaya di persediaan awal				$10.143
Biaya ditambahkan selama periode berjalan
Biaya departemen sebelumnya				$25.000	680	$49,00
Bahan baku				7.296	680	11,95
Tenaga kerja				9.210	650	14,90
Overhead				11.052	650	17,80
Total biaya ditambahkan pada periode berjalan				$52.558
Total biaya dibebankan ke Departemen				$62.701		$93,65
Biaya dipertanggungjawabkan sebagai berikut:	unit	% Penye-lesaian	Unit ekuivalen	Biaya per Unit		Total Biaya
Ditransfer ke Dep. Perakitan	580	100	580	$93,65		$54.317
Persediaan akhir - BDP
Biaya departemen sebelumnya	100	100	100	$49,00	$4.900
Bahan baku	100	100	100	11,95	1.195
Tenaga kerja	100	70	70	14,90	1.043
Overhead	100	70	70	17,80	1.246	8.384
Total biaya dipertanggungjawabkan						$62.701
* Total unit ekuivalen yang diproses di departemen ini
** Total biaya persediaan awal dan selama periode berjalan dibagi dengan unit ekuivalen

Ayat jurnal untuk mentransfer biaya dari Departemen Perakitan ke Persediaan barang jadi  adalah:

Persediaan barang jadi                          $54.317

BDP- Departemen Perakitan                  $54.317

Peningkatan kuantitas Produksi ketika Bahan Baku ditambahkan

Berbeda dengan perusahaan furnitur, pada beberapa perusahaan seperti softdrink atau cat dan perusahaan lainnya, ada kemungkinan penambahan bahan baku akan meningkatkan volume produksi. Sebagai contoh Departemen Pencampuran Tiger Paint Company menerima cairan pewarna dari Departemen Pewarnaan dan kemudian di Departemen Pencampuran, cairan pewarna dicampur dengan cairan latex untuk menghasilkan cat. Data produksi Latex di Departemen Pencampuran di bulan April:

Data Fisik	Dep. Pencampuran                     (galon)
BDP - Persediaan awal	800
Diterima dari Dep Pewarnaan	2.000
Ditambahkan di Dep. Pencampuran	4.000
Ditransfer ke Dep. pengalengan	5.800
BDP - Persediaan akhir	1.000

Supervisor produksi menyampaikan informasi bahwa persedian akhir BDP untuk bahan baku telah 100% selesai sedangkan biaya konversi baru 50%. Data biaya selama bulan April sebagai berikut:

	Dep. Pencampuran .                        ($)
BDP - Persediaan awal	-
Biaya dari Dep. sebelumnya	$1.532
Bahan baku	1.692
Tenaga kerja	57
Overhead pabrik	114
Biaya yang ditambahkan ke proses selama periode berjalan:
Biaya dari Dep. sebelumnya	$12.000
Bahan baku	16.940
Tenaga kerja	3.660
Overhead pabrik	7.320

Departemen Pencampuran menggunakan metode penilaian biaya rata-rata tertimbang dan biaya overhead dialokasikan ke produksi berdasarkan biaya tenaga kerja. Unit yang ditransfer dari Departemen Pencampuran ke Departemen Pengalengan yaitu 5.800 galon. Persediaan akhir BDP untuk bahan baku sudah menyerap biaya 100%, sedangkan untuk biaya konversi baru terserap 50%. Dengan demikian, unit ekuivalen untuk setiap elemen biaya di Departemen Pencampuran adalah sebagai berikut:

	Biaya Departemen sblmnya	Bahan baku	Tenaga kerja	Over-head
Unit ekuivalen ditransfer ke luar	5.800	5.800	5.800	5.800
Unit ekuivalen di persediaan akhir	1.000	1.000	500	500
Total unit ekuivalen	6.800	6.800	6.300	6.300

Rata-rata terimbang biaya per unit ekuivalen di Departemen Pencampuran ditentukan sebagai berikut:

	Biaya Departemen sblmnya	Bahan baku	Tenaga kerja	Overhead
Biaya di persediaan awal	$  1.532	$  1.692	$      57	$    114
Biaya ditambahkan selama periode berjalan	12.000	16.940	3.660	7.320
Total biaya yg hrs dipertanggungjawabkan	$13.532	$18.632	$3.717	$7.434
Dibagi dengan unit ekuivalen	6.800	6.800	6.300	6.300
Biaya per unit ekuivalen	$    1,99	$    2,74	$  0,59	$  1,18

Berdasarkan data tersebut, laporan biaya produksi Departemen Pencampuran untuk bulan April sebagaimana tampak pada Tampilan 6.3. Ayat jurnal untuk mencatat transfer biaya dari Departemen Pencampuran ke Departemen Pengalengan adalah sebagai berikut:

BDP- Departemen Pengalengan             $37.700

BDP- Departemen Pencampuran            $37.700

Tampilan 6.3

American Chair Company

Departemen Pencampuran

Laporan Biaya Produksi

Untuk Bulan Januari 2007

			Bahan baku	Tenaga kerja	Over-head	Jumlah (unit)
Skedul kuantitas:
Persediaan awal						800
Diterima dari Dep Pewarnaan						2.000
Diambahkan ke proses di Dep Pencampuran						4.000
						6.800
Ditransfer ke Dep. Perngalengan						5.800
Persediaan akhir			100%	50%	50%	1.000
						6.800
Biaya dibebankan ke Departemen:				Total Biaya	*Unit Ekuivalen	**Biaya per Unit
Persediaan awal:
Biaya departemen sebelumnya				$1.532
Bahan baku				1.692
Tenaga kerja				57
Overhead				114
Total biaya di persediaan awal				$3.392
Biaya ditambahkan selama periode berjalan
Biaya departemen sebelumnya				$12.000	6.800	$1,99
Bahan baku				16.940	6.800	2,74
Tenaga kerja				3.660	6.300	0,59
Overhead				7.320	6.300	1,18
Total biaya ditambahkan pada periode berjalan				$39.920
Total biaya dibebankan ke Departemen				$43.315		$,,650
Biaya dipertanggungjawabkan sbg berikut:	unit	% Penye-lesaian	Unit ekuivalen	Biaya per Unit		Total Biaya
Ditransfer ke Dep. Perakitan	5.800	100	5.800	$6,50		$54.317
Persediaan akhir - BDP
Biaya departemen sebelumnya	1.000	100	1.000	$1,99	$1.990
Bahan baku	1.000	100	1.000	2,74	2.740
Tenaga kerja	1.000	50	500	0,59	295
Overhead	1.000	50	500	1,18	590	5.615
Total biaya dipertanggungjawabkan						$43.315
* Total unit ekuivalen yang diproses di departemen ini
** Total biaya persediaan awal dan selama periode berjalan dibagi dengan unit ekuivalen

Pertanyaan dan Diskusi

1. Sebutkan perbedaan perhitungan biaya berdasarkan pesanan dengan perhitungan biaya berdasarkan proses
2. Perhitungan biaya apa yang lebih sesuai diterapkan untuk kegiatan bisnis:
1. tambang minyak            f. Grup musik                k. Bengkel mobil
2. mesin jahit                    g. Mobil                                    l. Rias pengantin
3. rental mobil                   h. Arsitektur interior       m. Production house sinetron
4. buku                             i. Swalayan                   n. Batu nisan
5. jasa pemakaman           j. Pulsa ekeltronik          m. Rumah sakit
3. Diskusikan tiga pola aliran fisik produksi
4. Bagaimana menetapkan tarif biaya overhead?
5. Apa tujuan pembuatan laporan biaya produksi (cost of production report) per departemen? sebutkan bagian-bagian dari laporan biaya produksi
6. Bagaimana menetapkan harga pokok produksi per unit pada perhitungan biaya berdasarkan proses?
7. Apa yang dimaksud unit ekuvalen? Buatkan contoh perhitungannya.

Latihan

1. Produk ekuivalen dan biaya per unit. Tuller company menggunakan perhitungan biaya berdasarkan proses dengan asumsi aliran biaya rata-rata tertimbang untuk kedua departemen produksinya. Pada tanggal 1 April, Departemen B tidak memiliki persediaan awal. Selama April 25.000 unit ditransfer dari Departemen A ke Departemen B. Pada tanggal 30 April, Departemen B memiliki 5.000 unit BDP, baru selesai 60% untuk biaya tenaga kerja dan 40% untuk biaya overhead. Selama bulan berjalan, 20.000 unit ditransfer dari Departemen B ke Persediaan barang jadi. Bahan baku ditambahkan di awal proses di Departemen B. Jurnal berikut mengikhtisarkan aktivitas selama April:

BDP-Departemen A                            $25.000

BDP-Departemen B                            $15.000

Bahan baku                                          $40.000

BDP-Departemen A                            $10.800

BDP-Departemen B                            $  9.200

Beban gaji                                            $26.500

BDP-Departemen A                            $14.600

BDP-Departemen B                            $15.400

Overhead dibebankan                       $30.000

BDP-Departemen B                            $40.000

BDP- Departemen A                           $40.000

Diminta:

1. Hitung unit ekuivalen untuk setiap elemen biaya di Departemen B
2. Hitung biaya per unit ekuivalen untuk setiap elemen biaya di Departemen B

2. Laporan biaya produksi, Departemen pertama, biaya rata-rata tertimbang. Tyndols Fabricators Inc. memproduksi suatu produk logam yang diproses melalui dua departemen yaitu Departemen Pemotongan & Pembentukan dan Departemen Perakitan. Data yang berkaitan dengan aktivitas bulan November di Departemen Pemotongan & Pembentukan adalah sebagai berikut:

	Unit
Persediaan awal	800
Mulai diproses selama bulan berjalan	3.200
Ditransfer ke Departemen Perakitan	3.400
Persediaan akhir  (bahan baku 75%, tenaga kerja 25%, dan overhead 25%)	600

Biaya yang dibebankan ke Departemen:	Persediaan awal	Ditambahkan di bulan berjalan
Bahan baku	$17.923	$68.625
Tenaga kerja	2.352	14.756
Overhead	3.800	29.996

Diminta:   Buatlah laporan biaya produksi  Departemen Pemotongan & Pembentukan untuk bulan November

3. Laporan biaya poduksi, departemen kedua, biaya rata-rata tertimbang. Hypertec Corporation memproduksi suatu produk di tiga departemen produksi. Produk dibuat dari lempengan logam yang dipotong di Departemen Pemotongan, kemudian ditransfer ke Departemen Pembentukan dimana potongan logam dibentuk dan bagian-bagian yang dibeli dari pemasok luar ditambahkan ke unit produksi tersebut. Produk kemudian ditransfer ke Departemen Pengecatan untuk dihaluskan, dicat, dan dikemas. Karena hanya memproduksi satu jenis produk, perusahaan menerapkan sistem perhitungan biaya berdasarkan proses. Dalam mempertanggungjawabkan persediaan barang dalam proses perusahaan menggunakan asumsi aliran biaya rata-rata tertimbang. Data selama bulan September di Departemen Pembentukan sebagai berikut:

	Unit
Persediaan awal	1.400
Diterima dari Departemen Pemotongan	4.600
Ditransfer ke Departemen Pengecatan	5.000
Persediaan akhir  (bahan baku 60%, tenaga kerja dan overhead 30%)	1.000

Biaya yang dibebankan ke Departemen:	Persediaan awal	Ditambahkan di bulan berjalan
Biaya dari Departemen sebelumnya	$21.120	$70.380
Bahan baku	5.880	20.440
Tenaga kerja	2.614	17.526
Overhead	5.228	35.052

Diminta:   Buatlah laporan biaya produksi  Departemen Pembentukan bulan September

4. Laporan biaya poduksi, peningkatan kuantitas, biaya rata-rata tertimbang. Pop Cola Company memproduksi minuman ringan dalam tiga departemen yaitu Departemen Sirup, Departemen Karbonasi, dan Departemen Pembotolan. Sirup yang memberikan rasa pada minuman diprosuksi di departemen pertama. Sirup tersebut kemudian ditransfer ke departemen kedua, dimana air soda ditambahkan. Setelah penambahan air soda minuman kemudian dibotolkan. Data yang berkaitan dengan operasi Departemen Karbonasi selama Oktober sebagai berikut:

	Unit
Persediaan awal	1.000
Diterima dari departemen Sirup	2.000
Ditambahkan ke proses di Dep. Karbonasi	6.000
Ditransfer ke Departemen Pembotolan	7.800
Persediaan akhir  (bahan baku 100%, tenaga kerja dan overhead 25%)	1.200

Biaya yang dibebankan ke Departemen:	Persediaan awal	Ditambahkan di bulan berjalan
Biaya dari Departemen sebelumnya	$1.120	$9.680
Bahan baku	190	1.610
Tenaga kerja	60	1.560
Overhead	120	3.120

Diminta:   Buatlah laporan biaya produksi  Departemen Karbonasi

5. Laporan biaya poduksi, jurnal, dan biaya rata-rata tertimbang. Modern Cabinet Company memproduksi satu jenis model lemari kayu komersil melalui dua departemen yaitu Departemen Pemotongan dan Departemen perakitan. Departemen Pemotongan membuat potongan-potongan kayu dan Departemen Perakitan merakit potongan-potongan kayu menjadi lemari dan menambahkan engsel dan pegangan pintu yang dibeli dari pemasok luar. Perusahaan menggunakan sistem perhitungan biaya berdasarkan proses dengan asumsi aliran biaya rata-rata tertimbang. Perusahaan memilki akun barang dalam proses yang terpisah untuk masin-masing departemen. Data selama bulan Agustus sebagai berikut:
6.  

	Pemotongan (Unit)	Perakitan (Unit)
Persediaan awal - BDP	200	250
Mulai diproses di Departemen Pemotongan	600	-
Ditransfer ke Departemen Perakitan	650	650
Ditransfer ke Persediaan barang jadi	-	800
Persediaan akhir – BDP:
Dep. Pemotongan (bahan baku 90% dan biaya konversi 60%)	150	-
Dep. Perakitan  (bahan baku 40% dan biaya konversi 20%)	-	100

Biaya persediaan awal	Persediaan awal	Ditambahkan di bulan berjalan
Biaya dari Departemen sebelumnya	-	$17.410
Bahan baku	$5.365	1.610
Tenaga kerja	530	1.560
Overhead	795	3.120
Biaya ditambahkan selama Agustus
Bahan baku	$26.035	$13.433
Tenaga kerja	8.350	20.989
Overhead	12.525	20.989

Diminta:  

1. Buatlah laporan biaya produksi  setiap departemen untuk bulan agustus
2. Buatlah ayat jurnal yang sesuai untuk mencatat pembebanan ke departemen produksi atas biaya yang terjadi selama bulan Agustus dan untuk mencatat transfer unit dari Departemen Pemotongan ke Departemen Perakitan dan dari Departemen Perakitan ke Persediaan barang jadi.